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原始的内部控制思想

来源:作者:sfjny.cn 日期:2021-12-04 浏览:

    如前所述,随着私人财富的积累,受托责任会计得以产生。同时,为了确保受托记账员是诚实可靠的,需要进行某种形式的审计手续,记账员需要对委托人承担会计责任,这一过程体现了原始的内部控制思想。但是,在先秦两汉时期,书写载体还局限于竹木简,记录成本较高,计算方法也不太简便,而且,在大多数情况下,是采用实物计量的方式。相对应地,产生的会计资料,比如遣策,是既费力又费钱的。但是,遣策是一种现时记录,把丧葬活动中的物品外部特征和数量详细记录下来,因此具有原始证据力,在维护和保障私有财产权益方面是非常重要的,是一种可靠、可信的账簿形式。

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    会计的首要任务是记录、反映经济活动信息,因此从本质上讲,是一种主观见之于客观的活动。在生产尚不发达的先秦两汉时期,自给自足的自然经济占主导地位,单式簿记完全能够适应当时的经济发展水平。当时记账的主要目的是为了控制,对家庭财产的收入和支出情况进行记录。就遣策而言,就是对丧葬过程中的各种物品的安排进行客观的记录,仅反映整个葬礼的收支情况,并不加以评价,也无需结算出盈余或短缺。因此,遣策的控制职能与内部控制有天然联系。受托者把随葬物品在简犊或木犊上记录下来,仅反映资产,而与利润不相关。

    遣策在书写完成后,还会有读n}读遣环节,此时会进行账实核对。但是,这种核对并不会产生任何法律效应,如果账实不符,丧主要么补足差额,要么在遣策上进行标记,说明此项物品不算进随葬物品里去,并不会因为账实不符的问题去追究相关人员的责任。这主要是因为,在当时的社会制度下,受儒家思想和民间一些江湖义士思想的影响,人们在经济交往中比较注重江湖义气和信义,受托记账的人员也多是丧主的亲戚朋友之类的。此外,就目前出土的遣策而言,遣策上所记录的物品来源很多,包括但不限于自备明器、死者生前旧物和他人J}褪三个部分,而且,古代的丧葬仪式是展示自家的经济实力和人缘的机会,丧主很可能会为了显示排场而虚列助丧物品和随葬物品。因此,遣策中账实不符的情况非常多。可以看出,遣策中是有内部控制的思想存在的,但这种内部控制的结果完全没有其他民间会计中严谨,也不是很看重结果,不会据此对相关人员进行处罚。但是,记账员出于人情关系的考虑,也会尽力去把账簿记录清楚,尽量保证不在记录过程中出错,不断提高簿记水平,管理好丧葬活动有关的各项物品。


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